Sentenza Sentenza Cassazione Civile n. 26550 del 21/12/2016

Cassazione civile, sez. trib., 21/12/2016, (ud. 12/12/2016, dep.21/12/2016),  n. 26550

LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE

SEZIONE TRIBUTARIA

Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:

Dott. TIRELLI Francesco – Presidente –

Dott. CAIAZZO Luigi – Consigliere –

Dott. TEDESCO Giuseppe – Consigliere –

Dott. PERRINO Angelina Maria – Consigliere –

Dott. CARBONE Enrico – rel. Consigliere –

ha pronunciato la seguente:

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 29813/2011 R.G. proposto da:

Agenzia delle Entrate, rappresentata e difesa dall’Avvocatura

Generale dello Stato, presso i cui uffici in Roma alla via dei

Portoghesi n. 12 domicilia ex lege;

– ricorrente –

contro

AM s.p.a., in liquidazione, rappresentata e difesa dagli Avv.ti

Flavio Mattiuzzo e Michelino Luise, elettivamente domiciliata presso

lo studio di quest’ultimo in Roma alla Circonvallazione Clodia n.

19, per procura in calce al controricorso;

– controricorrente –

e nei confronti di:

Equitalia Friuli Venezia Giulia s.p.a.;

– intimata –

avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Friuli

Venezia Giulia n. 103/08/10 depositata il 26 ottobre 2010;

Udita la relazione svolta nella pubblica udienza del 12 dicembre 2016

dal Consigliere Enrico Carbone;

Udito l’Avv. Francesco Meloncelli per la ricorrente;

Udito il Pubblico Ministero, in persona del Sostituto Procuratore

Generale Dott. ZENO Immacolata, che ha concluso per l’accoglimento

del ricorso.

Fatto

FATTI DI CAUSA

La Commissione Tributaria Provinciale di Udine respingeva l’impugnazione proposta dalla AM s.p.a. avverso la cartella di pagamento n. (OMISSIS) emessa nei confronti della società per ripresa IVA anno 2001 a recupero di un credito d’imposta per ricerca scientifica.

La Commissione Tributaria Regionale del Friuli Venezia Giulia accoglieva l’appello della contribuente, riformava la sentenza ed annullava ruolo e cartella.

L’Agenzia delle Entrate ricorre per cassazione sulla base di tre motivi.

AM s.p.a. in liquidazione resiste mediante controricorso.

Resta intimata l’agente della riscossione Equitalia Friuli Venezia Giulia s.p.a..

Diritto

RAGIONI DELLA DECISIONE

1. Preliminarmente, va esaminata l’eccezione di inammissibilità del ricorso sollevata dalla controricorrente per aver l’Agenzia delle Entrate impugnato solo il capo della sentenza d’appello relativo all’annullamento della cartella di pagamento, mentre detta sentenza ha annullato anche l’iscrizione a ruolo.

1.1. L’eccezione è infondata.

La difesa erariale ricorre per la cassazione della sentenza d’appello nella sua interezza, difendendo anche il titolo della pretesa fiscale e quindi necessariamente anche la legittimità dell’iscrizione a ruolo sottesa alla cartella di pagamento.

2. Il secondo motivo di ricorso denuncia violazione e falsa applicazione del D.M. n. 275 del 1998, emanato in attuazione della L. n. 449 del 1997, per aver il giudice d’appello ritenuto spettante il credito d’imposta malgrado l’omessa indicazione nel quadro RU della dichiarazione dei redditi; il terzo motivo denuncia violazione e falsa applicazione del D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, comma 8-bis, per aver il giudice d’appello ritenuto efficace la dichiarazione integrativa tardivamente inoltrata dalla contribuente.

Questi motivi vanno scrutinati insieme perchè connessi; il loro esame è logicamente prioritario rispetto a quello del primo motivo. 2.1. Il secondo e terzo motivo di ricorso sono infondati.

L’amministrazione finanziaria non contesta la spettanza sostanziale del credito d’imposta (pag. 8 di ricorso); richiama tuttavia gli effetti decadenziali che il D.M. n. 275 del 1998, art. 6 collega all’omessa indicazione del credito d’imposta nella dichiarazione dei redditi, effetti che non potrebbero essere sanati dalla dichiarazione integrativa – qui peraltro tardiva – D.P.R. n. 322 del 1998, ex art. 2, comma 8-bis.

Questa linea difensiva rimanda all’orientamento di legittimità secondo il quale la decadenza per omissione D.M. n. 275 del 1998, ex art. 6 preclude l’emendabilità della dichiarazione dei redditi (Cass., sez. trib., 14 novembre 2012, n. 19868; Cass., sez. trib., 24 ottobre 2014, n. 22673).

Il Collegio ritiene tuttavia di dover coordinare tale orientamento interpretativo con il principio recentemente enunciato dalle Sezioni Unite in tema di emenda delle dichiarazioni fiscali.

Com’è noto, argomentando dalla natura della dichiarazione fiscale quale mera esternazione di scienza, dal parametro costituzionale della capacità contributiva e dal canone statutario della buona fede collaborativa, argomentando inoltre dall’autonomia logico-giuridica tra accertamento amministrativo ed accertamento giurisdizionale, le Sezioni Unite hanno statuito che le decadenze tributarie previste per la fase amministrativa non si estendono alla fase giudiziaria, sicchè la mancanza o tardività della dichiarazione integrativa non impedisce al contribuente di opporsi in sede contenziosa alla maggiore pretesa erariale, pure allegando gli errori commessi nella dichiarazione dei redditi (Cass., sez. un., 30 giugno 2016, n. 13378).

Enunciato per le imposte sui redditi, il principio è stato esteso all’IVA, avendo le Sezioni Unite stabilito che – anche per la cogenza Eurounitaria della neutralità dell’imposizione armonizzata sul valore aggiunto – il diritto di detrazione non può essere negato in sede di impugnazione della cartella sol perchè sia stata omessa la dichiarazione annuale, ove del diritto medesimo siano tuttavia provati o incontestati i requisiti sostanziali (Cass., sez. un., 8 settembre 2016, n. 17757).

La decadenza comminata dal D.M. n. 275 del 1998, art. 6 ha natura esclusivamente formale, non riguardando gli elementi costitutivi del diritto sostanziale, come fissati dalla L. n. 449 del 1997, art. 5.

Pertanto, essa incide unicamente sul piano amministrativo ed esclusivamente sul medesimo piano agisce l’eventuale dichiarazione integrativa.

La decadenza formale non impedisce al contribuente di opporre il credito d’imposta in sede giudiziaria, dove egli potrà e dovrà provare la sussistenza degli elementi costitutivi del credito d’imposta, qualora contestata dall’amministrazione finanziaria.

Vale il seguente principio di diritto, che si reputa fondato sulle richiamate enunciazioni delle Sezioni Unite: “in tema di incentivi fiscali per la ricerca scientifica, il credito d’imposta concesso dalla L. n. 449 del 1997, art. 5 può essere opposto dal contribuente in sede giudiziaria anche qualora egli sia incorso nella decadenza di cui al D.M. n. 275 del 1998, art. 6 per non aver indicato il credito nella pertinente dichiarazione dei redditi o in una tempestiva dichiarazione integrativa, sempre che in giudizio i requisiti sostanziali del credito d’imposta siano provati dal contribuente o incontestati dal fisco”.

3. Il primo motivo di ricorso denuncia violazione e falsa applicazione del D.P.R. n. 602 del 1973, art. 25, per aver il giudice d’appello ritenuto inidonea la motivazione della cartella di pagamento.

3.1. Il motivo è inammissibile per difetto d’interesse, giacchè l’eventuale suo accoglimento non potrebbe comunque determinare la cassazione della sentenza, questa essendo autonomamente sorretta dalla ratio decidendi sull’infondatezza sostanziale del recupero erariale, appena confermata nel p. 2.1.4. Il ricorso deve essere respinto, ma la novità delle questioni impone di compensare le spese dell’odierno giudizio.

PQM

Respinge il ricorso e compensa le spese.

Così deciso in Roma, il 12 dicembre 2016.

Depositato in Cancelleria il 21 dicembre 2016