Sentenza Sentenza Cassazione Civile n. 1821 del 28/01/2010

Cassazione civile sez. trib., 28/01/2010, (ud. 19/10/2009, dep. 28/01/2010), n.1821

LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE

SEZIONE TRIBUTARIA

Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:

Dott. MIANI CANEVARI Fabrizio – Presidente –

Dott. D’ALONZO Michele – rel. Consigliere –

Dott. MAGNO Giuseppe Vito Antonio – Consigliere –

Dott. BERNARDI Sergio – Consigliere –

Dott. MARINUCCI Giuseppe – Consigliere –

ha pronunciato la seguente:

sentenza

sul ricorso proposto da:

s.a.s. ZANARDI Pietro & C, con sede in

(OMISSIS), in persona del legale rappresentante pro tempore,

elettivamente domiciliata in Roma alla Via Confalonieri n. 5 presso

lo studio dell’avv. MANZI Luigi che la rappresenta e difende, anche

disgiuntamente all’avv. Paolo CENTORE e all’avv. Emanuele COGLITORE,

in forza della procura speciale rilasciata in calce al ricorso;

– ricorrente –

contro

AGENZIA delle ENTRATE, in persona del Direttore pro tempore,

domiciliata in Roma alla Via dei Portoghesi n. 12 presso l’Avvocatura

Generale dello Stato che la rappresenta e li difende;

– controricorrente –

Avverso la sentenza n. 42/43/05 depositata il 6 aprile 2005 dalla

Commissione Tributaria Regionale della Lombardia;

Udita la relazione svolta nella Udienza pubblica del 19 ottobre 2009

dal Cons. Dott. D’ALONZO Michele;

sentite le difese delle parti, perorate dall’avv. Emanuele COGLITORE,

per la ricorrente, e dall’avv. D’ASCIA (dell’Avvocatura Generale

dello Stato), per le amministrazioni pubbliche;

udito il P.M. in persona del Sostituto Procuratore Generale Dott.

FUZIO Riccardo, il quale ha concluso per il rigetto del ricorso.

Fatto

SVOLGIMENTO DEL PROCESSO

Con ricorso notificato all’AGENZIA delle ENTRATE il 22 maggio 2006 (depositato il 6 giugno 2006), la s.a.s. ZANARDI Pietro & C. – premesso che con atto notificato il 12 aprile 2000 il competente Ufficio, “sulla base delle risultanze del processo verbale di constatazione redatto in data (OMISSIS) dalla Guardia di Finanza di Voghera” (la quale aveva rinvenuto nella sua contabilita’ “fatture emesse dalle societa’ La Generale srl… Best-Linea srl” che, secondo i controlli eseguiti dalla Tenenza di Legnano della stessa Guardia di Finanza, “pare risultassero societa’ c.d.

cartiere”), aveva contestato ad essa, per l’anno d’imposta 1995, (a) l’”irregolare tenuta delle scritture contabili”, (b) l’”omessa fatturazione di operazioni di acquisto presso fornitori extra comunitari”, (c) l’”indebita detrazione dell’imposta IVA” e (d) la “presentazione della dichiarazione annuale infedele e con dati inesatti” assumendo che l’interposizione di dette societa’ tra essa (acquirente) e “gli effettivi fornitori (extra comunitari)” consentiva a se’ stessa di “eludere gli obblighi di versamento IVA sugli acquisti intracomunitari e di portare in detrazione l’imposta relativa alle fatture false” -, in forza di tre motivi, chiedeva di cassare (“con ogni consequenziale… statuizione anche in ordine alle spese di ogni grado” e con declaratoria di “illegittimita’ e/o comunque… nullita’ integrale della pretesa tributaria”), la sentenza n. 42/43/05 della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia (depositata il 6 aprile 2005) che aveva recepito l’appello dell’Ufficio avverso la decisione (466/05/00) della Commissione Tributaria Provinciale di Pavia la quale aveva accolto il suo ricorso affermando (1) che “nella fattispecie, l’Ufficio IVA ha di fatto delegato la propria potesta’ impositiva alla Guardia di Finanza, abdicando al proprio ruolo istituzionale” e (2) che l’”onere della prova dei fatti posti a base della pretesa fiscale incombente all’Ufficio in applicazione dell’art. 2697 c.c.” non e’ stato “assolto” perche’ “mancano elementi certi ed inoppugnabili che coinvolgano la Zanardi sas nelle vicende a monte addebitate alle altre societa’ cartiere”.

Nel controricorso notificato il 30 giugno 2006 (depositato il 19 luglio 2006) l’Agenzia intimata, con il “favore delle spese”, instava per il rigetto dell’avversa impugnazione.

Il 12 ottobre 2009 la societa’ depositava memorie ex art. 378 c.p.c..

Diritto

MOTIVI DELLA DECISIONE

1. In via preliminare va disattesa la deduzione – formulata dalla societa’ nelle memorie depositate – di “nullita’ dell’intero processo” (“con conseguente necessita’ di rimessione dello stesso in primo grado”) – fondata sul principio (“cosi’ Corte di Cassazione…19, giugno 2009 n. 14442”) secondo cui “l’unitarieta’ dell’accertamento, che e’ alla base della rettifica delle dichiarazioni dei redditi delle societa’ di persone – (“nel caso”, essa societa’ e i suo soci P. e Z.V.) “e la conseguente automatica imputazione dei redditi a ciascun socio, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili, devono riguardare inscindibilmente sia la societa’ che tutti i soci” – in quanto il detto principio riguarda (ed e’ stato pronunciato dalle sezioni unite sentenza 4 giugno 2008 n. 14915 cui hanno fatto seguito le decisioni 6 aprile 2009 n. 8253; 18 maggio 2009 n. 11549, tra le molte, di questa sezione soltanto in riferimento alle dichiarazioni dei redditi della societa’ di persone e dei suoi soci (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 5 di Approvazione del Testo Unico delle Imposte sui redditi) mentre nel caso si verte in ipotesi di rettifica della dichiarazione dell’Imposta sul Valore Aggiunto (IVA), al cui rapporto tributario sono del tutto estranei i soci anche di una societa’ di persone come la s.a.s. ZANARDI. 2. Nella sentenza impugnata la Commissione Tributaria Regionale premette:

– in base agli accertamenti della Guardia di Finanza il competente Ufficio, con “avviso di rettifica n. (OMISSIS) relativo ad IVA 1995”, ha accertato a carico della Zanardi Pietro & C. sas “un debito d’imposta” per l’”omessa fatturazione di acquisti presso fornitori intracomunitari… ritenuti inesistenti poiche’ le relative fatture erano state emesse da operatori diversi da quelli con i quali erano realmente avvenute le transazioni”; – la societa’ ha impugnato detto atto eccependo “l’illegittimita’ dell’accertamento” siccome “motivato con un semplice riferimento al processo verbale della Guardia di Finanza di Voghera redatto al termine di una verifica fiscale durata oltre due anni riguardante gli esercizi d’imposta dal 1990 al 1996”, “chiedendone l’annullamento per carenza di motivazione e infondatezza”;

– il giudice di primo grado ha accolto il ricorso della contribuente “rilevando che la motivazione degli accertamenti per relationem e’ legittima, ma l’Ufficio impositore non puo’ acquisire in via automatica e acritica le risultanze della Guardia di Finanza, delegando di fatto la propria potesta’ impositiva senza esperire in via autonoma alcuna indagine a supporto di elementi certi ed inconfutabili”;

– l’Ufficio ha impugnato “la predetta sentenza… esponendo che i medesimi fatti contestati da controparte sono stati oggetto di analogo contenzioso per gli anni di imposta 1990, 1992, 1993 e 1994, ove l’Ufficio e’ risultato vincitore nel primo grado ed anche a seguito di appello del contribuente, come da sentenza riunita n. 375/14/00 di questa Commissione regionale relativa a tutti gli anni d’imposta, e sostenendo di aver provato con ragionevole certezza i fatti contestati utilizzando correttamente gli elementi raccolti dalla Guardia di Finanza portati a conoscenza del contribuente”; “con successiva memoria l’Ufficio faceva presente che i medesimi fatti, contestati ai fini IRPEF e ILOR, sono stati oggetto di analogo contenzioso tributario avanti questa Commissione Regionale, che ha respinto gli appelli del contribuente confermando l’operato dell’Ufficio con sentenze n. 61-62-63/42/04”;

– nella memoria depositata in appello la contribuente ha descritto “i rapporti commerciali intrattenuti con La Generale srl e Best-Linea srl, contestando l’assunto che le stesse siano societa’ di comodo cartiere”.

Cio’ posto, il giudice di appello ha accolto il gravame osservando:

– l’Ufficio “ha motivato l’atto impositivo richiamando il processo verbale del (OMISSIS) della Guardia di Finanza di Voghera, regolarmente consegnato alla ricorrente, e tale riferimento soddisfa i precetti contenuti nel D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 54 e 56 (Cass. 6142/85)” essendo state “addirittura indicare le pagine e relativi allegati del processo verbale in cui sono descritti i fatti e le circostanze con i dati contabili che supportano le violazioni accertate”;

– “nello specifico, le violazioni relative all’IVA 1995 sono riassunte nei fogli da 79 a 84 e relativi allegati 84 – 85 del processo verbale, in cui sono descritte in dettaglio la seguenti situazioni:… aver annotato fatture per operazioni inesistenti…

intestate a La Generale srl… e… a Best Linea srl…, in quanto, come accertato dalla Guardia di Finanza di Legnago, sono state utilizzate come societa’ di comodo definite cartiere, attraverso operazioni di triangolazione per eludere gli obblighi derivanti dalla normativa fiscale relativa agli acquisti da aziende agricole nazionali, consentendo al reale operatore di portare in detrazione un’imposta maggiore rispetto a quella agevolata, ed a quelli intracomunitari…-, consentendo al reale acquirente di eludere il versamento dell’IVA e di… portare in detrazione l’imposta relativa alle fatture false, da cui l’omessa fatturazione”;

– “non si vede cosa altro avrebbe potuto e dovuto accertare l’Ufficio Iva di Voghera a fronte dei dettagliati accertamenti contabili eseguiti dalla Guardia di Finanza, che peraltro godono della fede pubblica ex art. 2700 c.c., a fronte delle generiche contestazioni della parte ricorrente che appaiono del tutto infondate (v. anche Cass. 9100/01, 7208/03)”.

3. La societa’ – assunto avere provveduto nel ricorso introduttivo “alla minuziosa ricostruzione” delle “operazioni in contestazione” (per dimostrare che le stesse erano state “effettivamente compiute”) – investe tale decisione con tre motivi.

A. Con il primo, la ricorrente – richiamati “i principi di sufficienza” della motivazione affermati da questa Corte (“… Cass., 25 giugno 2003, n. 10099; Cass. 9 dicembre 2003, n. 18769”) – denunzia “violazione e falsa applicazione del D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36 riferito all’art. 111 Cost. ed all’art. 112 c.p.c.” e, comunque, “nullita’ della sentenza gravata” (“stante l’evidente vizio motivazionale di cui e’ inficiata”), esponendo che la decisione impugnata (avendo affermato solo che “l’Agenzia delle Entrate ha motivato l’atto impositivo richiamando il processo verbale del (OMISSIS) della Guardia di Finanza di Voghera, regolarmente consegnato alla ricorrente…”) “non reca alcuna argomentazione che confermi ed attesti che i giudici, accogliendo i rilievi di parte avversa, abbiano comunque valutato con la dovuta e debita accuratezza le tesi ampiamente avanzate da essa ricorrente per contrastare le contestazioni dell’Ufficio”.

L’”assenza di corredo esplicativo”, secondo la contribuente, “infirma la sentenza impugnata, sotto il profilo del difetto di motivazione…, considerato che essa… ha svolto, in fase di merito, specifiche controdeduzioni, ed anche prodotto documenti decisamente influenti per dimostrare l’asserita effettivita’ delle suddette operazioni, cosi’ imponendo una valutazione, sia pure succinta, che risulta del tutto assente”.

Per la societa’, infine, “a nulla… rileva il fatto che gli accertamenti contabili eseguiti dalla Guardia di Finanza… godono della fede pubblica ex art. 2700 c.c. ” atteso che (“secondo l’insegnamento di questa… Corte”) “i processi verbali di constatazione della Guardia di Finanza fanno fede fino a querela di falso, esclusivamente per quel che concerne “le dichiarazioni sui fatti o atti compiuti dai verbalizzanti o da loro direttamente rilevati” (cfr, Cass., Sez. 1^, 11 dicembre 1994, n. 10855) mentre “le valutazioni dei verbalizzanti, a norma dell’art. 2700 c.c. non sono coperte da alcuna efficacia probatoria privilegiata” per cui i “giudici sono tenuti a verificare ed accertare l’effettiva attendibilita’ di quanto esclusivamente enunciato in tali atti”.

B. Nell’altra doglianza la societa’ contesta il punto della decisione nel quale il giudice di appello afferma che “il processo verbale del (OMISSIS) della Guardia di Finanza di Voghera, regolarmente consegnato alla ricorrente, con l’indicazione precisa dei riferimenti in cui sono descritti i fatti e le circostanze con i dati contabili che supportano le violazione accertate, e tale riferimento soddisfa i precetti contenuti nel D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 54 e 56” e denunzia – sub specie di “omessa, insufficiente e contraddittoria motivazione” e di “violazione e falsa applicazione del D.P.R. n. 633 del 1992, art. 54 bis, coma 2, del D.P.R. n. 633 del 1992, art. 51, comma 2, n. 1 nonche’ dell’art. 2697 c.c.” – “l’errata valutazione ad opera del giudice del merito che l’Ufficio abbia assolto l’onere probatorio prescritto dall’art. 2697 c.c.” detto “sindacabile in sede di legittimita’ per il vizio di cui all’art. 360 c.p.c., n. 5, (in tal senso cfr.: Cass. civ., sez. 3^, sent. 14 febbraio 2001, n. 2155;

Cass. civ., sez. 1, sent. 2 dicembre 1993, n. 11949”) esponendo che “l’art. 54, comma 2, in caso di previa ispezione dei dati contabili, consente la rettifica, anche in via presuntiva, di quanto esposto in dichiarazione (IVA) purche’ si sia in presenza di presunzioni qualificate (ossia, gravi, precise e concordanti)”: “il ricorso a presunzioni” per procedere a “revisione della posizione del contribuente”, pertanto, “e’ ammesso… alla condizione che esse forniscano adeguate garanzie di attendibilita’”.

Secondo la ricorrente, “valutando gli elementi sui quali l’Ufficio fonda la propria pretesa, risulta dubitabile che essi possano ritenersi tali da poter definire la pretesa qui opposta fondata su prove certe, ovvero su presunzioni qualificate” atteso che “si contesta l’annotazione di fatture per operazioni inesistenti”, la “presunta inesistenza” delle quali “e’ ipotizzata.,. sulla base della sola circostanza che ad emettere le relative fatture siano state, rispettivamente, la societa’ La Generale? srl di (OMISSIS) e la societa’ Best Linea srl di (OMISSIS)”, definite “di comodo, o meglio, cartiere, attraverso la quale si presume siano state compiute operazioni di triangolazioni per eludere gli obblighi derivanti dalla normativa fiscale relativa agli acquisti da aziende agricole nazionali (cfr. pag. 3 della sentenza)”.

Per la societa’ “la sentenza gravata deve ritenersi viziata ed inficiata dalla circostanza di non aver compiutamente valutato l’eccezione relativa alla evidente ed incontestabile carenza probatoria” in quanto “l’assunto si fonda esclusivamente su una Nota… comunicata alla Guardia di Finanza di Voghera dalla Guardia di Finanza di Legnano”, quindi su “illazione… desunta da un’indagine tenuta da un organo diverso rispetto a quello che ha condotto l’ispezione nei confronti di essa ricorrente (la Guardia di Finanza di Legnano), i cui risultati, peraltro, non sono mai stati comunicati o in qualche modo resi noti”.

C. Nell’ultimo motivo la contribuente – assunto che “l’avviso di rettifica dal quale origina la controversia e’… motivato, per il richiamo al processo verbale della Guardia di Finanza di Voghera che… richiama le risultanze e le valutazione contenute in un altro processo verbale, redatto dalla Guardia di Finanza di Legnano (cfr.

allegato 84 al p.v, redatto dalla Guardia di Finanza di Voghera), cioe’… ad un atto sorto in relazione alla posizione di un soggetto terzo, che… non e’ stato mai prodotto in giudizio” – denunzia “violazione e/o falsa applicazione del D.P.R. n. 633 del 1992, art. 56, commi 2 e 5 e della L. n. 212 del 2000, art. 7, comma 3” nonche’ “motivazione contraddittoria e/o insufficiente” esponendo che, alla luce del principio di “illegittimita’ dell’avviso di accertamento motivato mediante richiamo ad un processo verbale di constatazione, a sua volta contenente il rinvio alle risultanze di altro processo verbale di constatazione, redatto nei confronti di un terzo e non prodotto in giudizio (Cass.,… trib., 3 dicembre 2001 n. 15234)”, “la mancata allegazione della Nota della Guardia di Finanza di Legnano, richiamata nel P.V…, oltre agli effetti dell’onus probandi…, produce l’illegittimita’ della motivazione dell’atto impositivo da cui discende la nullita’ della rettifica, in applicazione del D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, commi 2 e 5 in conformita’… ai principi dettati dalla L. 21 luglio 2000, n. 212”.

4. il ricorso della societa’ – i cui due primi motivi vanno esaminati congiuntamente perche’ inerenti la medesima situazione fattuale – deve essere accolto nei limiti in appresso indicati.

A. La complessiva doglianza formulata nei detti due motivi di ricorso investe, sotto l’aspetto della violazione normativa e della sufficienza motivazionale, l’affermazione del giudice di appello (che richiama “Cass. 9100/01, 7208/03”) – costituente l’unico dato esplicativo delle ragioni logico giuridiche che sorreggono l’afferente punto della decisione impugnata – secondo la quale, tenuto conto delle “generiche contestazioni della parte ricorrente” (“che appaiono del tutto infondate”), l’Ufficio, “a fronte dei dettagliati accertamenti contabili eseguiti dalla Guardia di Finanza” (che “godono della fede pubblica ex art. 2700 c.c.”), non “avrete potuto e dovuto” fare “altro”.

La censura della ricorrente e’ fondata perche’, per l’articolo detto, “l’atto pubblico” – quindi anche “il processo verbale di constatazione, redatto dalla guardia di finanza, o dagli altri organi di controllo fiscale” avente, indubbiamente (Cass., trib., 10 febbraio 2006 n. 2949), la stessa natura – “fa piena prova” (vincibile solo con la proposizione della “querela di falso”) unicamente quanto alla “provenienza del documento dal pubblico ufficiale che lo ha formato”, alle “dichiarazioni delle parti” ed agli “altri fatti che il pubblico ufficiale attesta avvenuti in sua presenza o da lui compiuti”.

In ordine a tale norma, questa Corte (per quanto rileva ai fini dell’esame della censura) ha gia’ precisato che:

– non puo’ essere attribuita “fede privilegiata ne’ ai giudizi valutativi, ne’ alla menzione di quelle circostanze relative ai fatti avvenuti in presenza… del pubblico ufficiale che possono risolversi in suoi apprezzamenti personali” (Cass., 2^, 4 novembre 2008 n. 26488, che richiama “Cass., sent. n. 6565 del 2007, 20441 del 2006”;

cui adde: Cass., 3^, 14 aprile 2000 n. 4844);

– “l’atto pubblico”, comunque (Cass., 3^, 2 ottobre 2008 n. 24530), “non prova la veridicita’ ed esattezza delle dichiarazioni rese” al pubblico ufficiale rogante “dalle parti” per cui quelle dichiarazioni “possono essere contrastate ed accertate con tutti i mezzi di prova consentiti dalla legge, senza che, all’uopo, occorra o possa proporsi, querela di falso (v. Cass. n. 10569/2001)”;

– “resta ovviamente” sempre “fermo il potere del giudice di valutare” le “circostanze” esposte nell’atto assistito da fede privilegiata e “decidere se esse costituiscano o meno prove della responsabilita’ oggetto della domanda” (Cass., 3^, 18 settembre 2008 n. 23852);

– la fede privilegiata prevista dalla norma non esclude (Cass., 3^, 16 giugno 2003 n. 9620) il “potere – dovere del giudice di valutare liberamente, ai fini del proprio convincimento, l’esattezza delle operazioni effettuate ed i relativi risultati”;

– “il materiale probatorio” costituito dalle “altre circostanze di fatto che i verbalizzanti segnalino di avere accertato” e’ (Cass., lav., 6 giugno 2003 n. 15073) “liberamente valutabile e apprezzabile dal giudice, il quale puo’ anche considerarlo prova sufficiente delle circostanze riferite al pubblico ufficiale, qualora il loro specifico contenuto probatorio o il concorso d’altri elementi renda superfluo l’espletamento di ulteriori mezzi istruttori”.

Dall’applicazione alla specie degli esposti principi discende che il mero richiamo alla “fede pubblica ex art. 2100 c.c.” goduto dagli “accertamenti contabili” (quand’anche giudicati “dettagliati”) “eseguiti dalla Guardia di Finanza”, operato dal giudice a quo, e la sola affermazione (senza alcuna ulteriore spiegazione), dello stesso giudice, della infondatezza delle “contestazioni della parte ricorrente” (non indicate ma qualificate “generiche”) rivelano:

(a) l’insufficiente analisi della portata normativa dell’art. 2700 c.c., con conseguente violazione della stessa, nonche’ (b) l’impossibilita’ di individuare, per totale indeterminatezza, le ragioni del mancato accoglimento delle “contestazioni” della contribuente, quindi l’assoluta assenza motivazionale per carenza di qualsiasi afferente spiegazione: in definitiva la sussistenza dei vizi denunciati dalla ricorrente, le cui doglianze, pertanto, debbono essere accolte.

Tale accoglimento, intuitivamente, rende inutile l’esame delle specifiche censure svolte a supporto della sussistenza, oltre a quello propriamente in se’, di un vizio motivazionale anche in relazione alla valutazione delle contestazioni della contribuente e dei concreti elementi fattuali offerti dalla stessa, contenute nel secondo motivo di ricorso e importa l’assorbimento dello stesso.

B. L’ultimo motivo di ricorso e’ inammissibile per insufficiente esposizione (in violazione dell’art. 366 c.p.c.), nel ricorso per Cassazione, del concreto ed effettivo contenuto dell’atto impugnato:

tale esposizione, infatti, si palesa necessaria per consentire a questa Corte di verificare l’eventuale incongruita’ od erroneita’ della affermazione del giudice a quo per la quale l’Ufficio “ha motivato l’atto impositivo richiamando il processo verbale del (OMISSIS) della Guardia di Finanza di Voghera, regolarmente consegnato alla ricorrente, con l’indicazione precisa dei riferimenti in cui sono descritti i fatti e le circostanze con i dati contabili che supportano le violazioni accertate, e tale riferimento soddisfa i precetti contenuti nel D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 54 e 56”.

In ordine alla censurabilita’, innanzi a questa Corte, del (punto della decisione del giudice di merito relativa alla motivazione di un atto fiscale, va ricordato (Cass., trib.: 16 ottobre 2009 nn. 21971 – 21972; 18 giugno 2008 n. 16422; 8 ottobre 2007 n. 21040) che:

(a) l’interpretazione degli atti amministrativi – quindi anche degli atti (anche sanzionatori) fiscali, atteso che pure in ordine a questi il giudice, in base al contenuto complessivo dell’atto e, se rilevante, in base al comportamento tenuto dalla stessa amministrazione, deve ricostruire l’intento di questa ed il potere che ha inteso esercitare – costituisce (Cass., trib.: 25 gennaio 2006 nn. 1436 e 1437; 5 dicembre 2005 n. 26389; 3^, 2 agosto 2004 n. 14783; lav., 16 marzo 2004 n. 5369; 1^, 20 settembre 2003 n. 13954;

lav., 22 agosto 2003 n. 12370; id., 3^, 5 giugno 2001 n. 7584) un apprezzamento di fatto, come tale di esclusiva competenza del giudice del merito, sindacabile in sede di legittimita’ soltanto per insufficienza o contraddittorieta’ della motivazione della sentenza, quindi per violazione di quegli stessi canoni interpretativi (art. 1362 c.c. e segg.) che presiedono alla interpretazione dei contratti, ovverosia per vizi che nel caso non sono stati assolutamente dedotti;

(b) l’apprezzamento del fondamento della censura afferente all’interpretazione dell’atto di imposizione fiscale, proprio perche’ pertinente al contenuto di un documento, impone alla parte che in sede di legittimita’ denunci l’erronea valutazione di quel documento da parte del giudice di merito – pena l’inammissibilita’ del motivo di censura – di riprodurre nel ricorso (art. 366 c.p.c.), in osservanza del principio di autosufficienza del medesimo (Cass., 3^, 10 agosto 2004 n. 15412), il documento nella sua integrita’ anche al fine di porre questo giudice di legittimita’ in condizione di valutare la rilevanza della censura stessa.

L’eventuale errore, siccome attinente all’interpretazione del contenuto dell’atto impugnato, involge l’accertamento di fatto su quel contenuto, e, naturalmente, e’ denunziabile innanzi a questa Corte unicamente quale vizio motivazionale della sentenza ai sensi dell’art. 360 c.p.c., n. 5.

Nel caso, la ricorrente si e’ limitata a premettere che “l’atto di irrogazione… e’ illegittimamente motivato, per il richiamo al processo verbale della Guardia di Finanza di Voghera che… richiama le risultanze e le valutazioni contenute in altro processo verbale, redatto dalla Guardia di Finanza di Legnano”: siffatta esposizione, pero’, non permette di individuare quali siano le “risultanze” e le “valutazioni” contenute nel processo verbale della Guardia di Finanza di Legnano (atto che la ricorrente assume non conosciuto) richiamate nell’atto impugnato e, quindi, di apprezzare la forza motivazionale e probatoria (e non meramente indicativa della fonte della conoscenza dell’infrazione, altrimenti supportata) delle stesse.

5. Per le esposte considerazioni, la sentenza impugnata deve essere cassata sol per quanto concerne il punto investito dai primi due motivi di ricorso e la causa, siccome bisognevole dell’accertamento fattuale afferente la qualita’ di “cartiera” delle societa’ che hanno emesso le fatture le cui operazioni sono state contestate dall’Ufficio perche’ ritenute inesistenti, deve essere rinviata ad altra sezione della medesima Commissione Tributaria Regionale che ha emesso la sentenza impugnata affinche’ la stessa – definitivamente ferma l’insussistenza della violazione “del D.P.R. n. 633 del 1992, art. 56, commi 2 e 5 e della L. n. 212 del 2000, art. 7, comma 3” -, tenuto conto dei richiamati principi di diritto in tema di valutazione (ex art. 2700 c.c.) del contenuto degli atti pubblici, accerti (dando congrua ed esauriente motivazione del convincimento raggiunto) se ed in quale misura le operazioni predette fossero effettivamente inesistenti e provveda, altresi’, anche in ordine alle spese processuali di questo giudizio di legittimita’.

P.Q.M.

LA CORTE Accoglie il primo motivo di ricorso e dichiara assorbito il secondo;

rigetta il terzo motivo; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia la causa, anche per le spese del giudizio di legittimita’ ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia.

Cosi’ deciso in Roma, nella Camera di consiglio, il 19 ottobre 2009.

Depositato in Cancelleria il 28 gennaio 2010

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