Sentenza Sentenza Cassazione Civile n. 12642 del 19/05/2017

Cassazione civile, sez. trib., 19/05/2017, (ud. 11/04/2017, dep.19/05/2017),  n. 12642

LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE

SEZIONE TRIBUTARIA

Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:

Dott. PICCININNI Carlo – Presidente –

Dott. BRUSCHETTA Ernestino Luigi – Consigliere –

Dott. CAIAZZO Luigi – Consigliere –

Dott. PERRINO Angelina Maria – rel. Consigliere –

Dott. TEDESCO Giuseppe – Consigliere –

ha pronunciato la seguente:

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al numero 1011 del ruolo generale dell’anno

2013, proposto da:

Agenzia delle entrate, in persona del direttore pro tempore,

rappresentato e difeso dall’Avvocatura generale dello Stato, presso

gli uffici della quale in Roma, alla via dei Portoghesi, n. 12,

elettivamente si domicilia;

– ricorrente –

contro

s.p.a. Nuova Parva in liquidazione, in persona del legale

rappresentante pro tempore, rappresentato e difeso, giusta procura

speciale del 21 gennaio 2013, autenticata per notar R.F.

Rep. n. 68613, dall’avv. Andrea Russo, presso lo studio del quale in

Roma, al viale Castro Pretorio, n. 122, elettivamente si domicilia;

– controricorrente –

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria

regionale della Lombardia, sezione 18, depositata in data 8 novembre

2011, n. 105/18/11.

Fatto

FATTI DI CAUSA

La società optò per la liquidazione iva di gruppo a partire dall’anno d’imposta 2004, ma in relazione a quest’anno utilizzò individualmente un proprio credito iva maturato nel 2003 e come tale indicato nel rigo VL22 per una compensazione orizzontale, ossia con tributi diversi dall’iva. L’Agenzia iscrisse a ruolo il corrispondente importo, sostenendo che il credito sarebbe dovuto confluire nella liquidazione operata dalla controllante dell’iva di gruppo e non già utilizzato individualmente e la società impugnò la relativa cartella, ottenendone l’annullamento dalla Commissione tributaria provinciale.

Quella regionale, nel respingere l’appello dell’Ufficio, ha sostenuto che sia possibile utilizzare individualmente in compensazione l’eccedenza a credito emergente dalla dichiarazione relativa all’anno precedente a quello di attivazione del regime dell’iva di gruppo, al fine di evitare che le singole società del gruppo beneficino del rimborso iperaccelerato scaturente dall’applicazione del regime dell’iva di gruppo per i saldi dell’anno precedente a quello di operatività del regime; condotta, questa, resa poi obbligatoria a partire dall’1 gennaio 2008. Contro questa sentenza l’Agenzia delle entrate propone ricorso per ottenerne la cassazione, che affida ad un unico motivo, cui la società reagisce con controroricorso, che illustra con memoria.

Diritto

RAGIONI DELLA DECISIONE

1. – Sono infondate le eccezioni preliminari proposte in controricorso, giacchè:

– con riferimento all’eccezione d’improcedibilità del ricorso per inesistenza della sua notificazione, dovuta, secondo la società, alla mancanza della sottoscrizione dell’avvocato dello Stato sulla copia notificata dell’atto, questa Corte (Cass., ord. 17 giugno 2014, n. 13758) ha già avuto occasione di stabilire che, in caso di notificazione eseguita a mezzo posta da un avvocato ai sensi della L. 21 gennaio 1994, n. 53, la carenza sulla busta con cui è spedita la raccomandata, e nel rigo appositamente dedicato, di ulteriore e separato segno grafico di sottoscrizione, cioè di ripetizione manoscritta e olografa del nome e cognome ad opera del notificante, costituisce una mera irregolarità di compilazione, che non comporta la nullità della notifica comminata dall’art. 11 della legge, purchè le suddette indicazioni siano presenti in altra parte del medesimo piego. E che le indicazioni dell’identità del notificante, che ne consentono l’attribuzione delle operazioni di notificazione, fossero riportate sul piego, è riferito dalla medesima società, che, nel riprodurre la relazione di notifica, riproduce anche l’indicazione delle generalità del notificante, in essa contenuta;

– con riguardo all’eccezione d’inammissibilità e/o improcedibilità del ricorso per tardività del ricorso dovuta all’inosservanza del termine semestrale d’impugnazione, applicabile in virtù del D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 38, che istituirebbe secondo la contribuente un regime speciale per il processo tributario in ordine all’applicazione del termine lungo d’impugnazione, impermeabile alle disposizioni transitorie stabilite dalla L. n. 69 del 2009, art. 58, basti la considerazione che il D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 62, viceversa, per il giudizio di cassazione, fa espressamente riferimento all’applicabilità delle norme del codice di procedura civile: in tal modo attribuisce prevalenza alle norme processuali ordinarie ed esclude l’esistenza di un “giudizio tributario di legittimità”, cioè di un giudizio di cassazione speciale in materia tributaria (in termini, Cass., sez.un., 20 luglio 2016, n. 14916; sez.un., 7 aprile 2014, n. 8053). Ne emerge la tempestività del ricorso, proposto entro il termine annuale dalla pubblicazione della sentenza impugnata, in quanto il giudizio di primo grado è stato instaurato antecedentemente al 4 luglio 2009;

– l’eccezione d’improcedibilità del ricorso per violazione dell’art. 369 c.p.c., comma 2, n. 2, è smentita dalla produzione in atti della copia autentica della sentenza impugnata;

– contrariamente a quanto asserito in controricorso, il ricorso espone esaurientemente i fatti di causa.

2.1. – Nel merito, è infondata la censura di violazione e falsa applicazione dell’art. 11 delle preleggi, in quanto, contrariamente a quanto sostenuto in ricorso, il giudice d’appello non ha applicato in relazione all’anno d’imposta 2004 la novella introdotta dalla L. n. 244 del 2007, art. 63, applicabile, in base allo stesso tenore della norma, “a partire dalla liquidazione Iva di gruppo relativa all’anno 2008”, ma ha fatto espressamente riferimento alla normativa vigente all’epoca, limitandosi a considerare che la società ha anticipato “…un comportamento poi reso obbligatorio a partire dal 01.01.2008”.

2.1. – Fondata è, invece, la censura di violazione del D.P.R. n. 633 del 1972, art. 73, u.c., e del D.P.R. n. 542 del 1999, art. 8, in base alle considerazioni che seguono.

La disciplina della liquidazione dell’iva di gruppo è affidata, nel regime ratione temporis applicabile, alle seguenti disposizioni:

al D.P.R. n. 633 del 1972, art. 73, comma 3, secondo cui “il Ministero delle finanze può disporre con propri decreti, stabilendo le relative modalità, che le dichiarazioni delle società controllate siano presentate dall’ente o società controllante all’ufficio del proprio domicilio fiscale e che i versamenti di cui agli artt. 27, 30 e 33 siano fatti all’ufficio stesso per l’ammontare complessivamente dovuto dall’ente o società controllante e dalle società controllate, al netto delle eccedenze detraibili”; al D.M. 13 dicembre 1979, n. 11065, art. 1, come successivamente modificato, il quale prevede che i versamenti in questione possano essere eseguiti dagli enti o società controllanti, per l’ammontare complessivamente dovuto da essi e da una o più società controllate, al netto delle eccedenze detraibili risultanti alle liquidazioni periodiche; al successivo art. 4, secondo cui entro il termine stabilito per la liquidazione dell’imposta “… la società controllante deve calcolare, in apposita sezione dello stesso registro e tenendo conto delle eccedenze detraibili, l’ammontare complessivo dell’imposta ed eseguire il relativo versamento… A margine della liquidazione fatta dalle società controllate nell’apposita sezione del registro tenuto ai sensi del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, deve essere apposta la seguente annotazione: “Il saldo è trasferito alla società controllante… partita IVA n….”; al D.P.R. n. 542 del 1999, art. 8, secondo cui “non sono ammessi alla compensazione di cui al D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, art. 17, comma 2, i crediti e i debiti relativi all’imposta sul valore aggiunto trasferiti da parte delle società e degli enti che si avvalgono della procedura di compensazione della predetta imposta a norma del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 73, u.c.. Sono, invece, ammessi alla compensazione di cui al citato D.Lgs. n. 241 del 1997, art. 17, comma 2, i crediti e i debiti relativi alla stessa imposta risultanti dai prospetti riepilogativi annuali delle dichiarazioni di gruppo da parte degli enti e delle società controllanti”.

2.1. – Il regime dell’iva di gruppo è mera procedura liquidatoria e di versamento del tributo, in virtù della quale la capogruppo compensa le eccedenze di credito e i debiti iva delle società del gruppo (c.d. compensazione verticale) e versa l’imposta a debito, oppure computa la differenza a credito nel periodo successivo, salvo chiederne il rimborso. Ed è sempre la capogruppo che può procedere alla c.d. compensazione orizzontale, ma del solo credito iva di gruppo, che è quello emergente dai prospetti riepilogativi annuali della dichiarazione di gruppo, con tributi diversi.

Un dato è quindi indubbio, ossia che le società del gruppo perdono la disponibilità dei saldi emergenti dalle proprie risultanze periodiche, che sono trasferiti alla capogruppo entro il termine di liquidazione dell’imposta e da questa annotati nei propri registri.

2.2. – Nel caso in esame, per l’anno d’imposta 2004, era indubitabilmente applicabile questa procedura, in seno alla quale, a norma dell’art. 73, comma 3, si doveva tener conto delle eccedenze detraibili di ciascuna società del gruppo. Eccedenze, che queste società, in base al D.M. del 1979, dovevano trasferire alla controllante e che comunque, in base al D.P.R. n. 542 del 1999, art. 8, non potevano essere oggetto di autonoma ed individuale compensazione.

2.3. – Nel novero delle eccedenze doveva dunque rientrare il credito iva risultante dalla dichiarazione relativa all’anno d’imposta 2003, sebbene si trattasse all’anno antecedente a quello in cui il regime in questione è divenuto operativo.

L’espressione “eccedenza detraibile” contenuta nell’art. 73 possiede difatti, sul piano letterale, un indubbio ed univoco significato nel senso del puro e semplice riferimento all’eccedenza detraibile maturata dalla controllata – o anche dalla stessa controllante, a prescindere dall’anno di maturazione dei crediti che la compongono, tale da non consentire all’interprete di introdurre eccezioni o limitazioni all’ambito applicativo della norma, chiaramente desumibile dal suo tenore testuale (art. 12 delle preleggi).

2.4. – Qualora il legislatore avesse inteso attribuire alla formula indicata una portata più ristretta di quella fatta palese dal significato proprio delle parole utilizzate, avrebbe dovuto farlo espressamente, specificando che dall’ammontare dell’eccedenza detraibile debba essere scorporato l’importo corrispondente ai crediti riportati dagli anni precedenti all’attivazione del regime dell’iva di gruppo (vedi, per analoghe considerazioni in tema di eccedenza detraibile, Cass. 17 giugno 2005, n. 13079).

2.5. – Ed è quanto in effetti il legislatore ha fatto con la legge finanziaria per il 2008 (L. n. 244 del 2007), con la quale, appunto, ha stabilito, ma a partire dalla liquidazione Iva di gruppo relativa all’anno 2008, che “agli effetti delle dichiarazioni e dei versamenti di cui al precedente periodo non si tiene conto delle eccedenze detraibili, risultanti dalle dichiarazioni annuali relative al periodo d’imposta precedente, dagli enti e società diversi da quelli per i quali anche in tale periodo d’imposta l’ente o società controllante si è avvalso della facoltà di cui al presente comma”. Il legislatore è dovuto quindi intervenire con una espressa previsione, all’applicabilità della quale ha anche dedicato una norma di diritto transitorio, al fine d’incidere sul regime altrimenti delineato dal complesso di disposizioni dinanzi specificato.

3. – La sentenza impugnata non si è attenuta a questi principi e va in conseguenza cassata, con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione, che, oltre a regolare le spese, riesaminerà la fattispecie, considerando che l’eccedenza detraibile relativa all’anno d’imposta 2003 vantata dalla s.p.a. Parva in liquidazione va considerata in seno alla procedura di liquidazione dell’iva di gruppo e non già individualmente compensata.

PQM

La Corte:

accoglie il ricorso nei sensi di cui in motivazione, cassa la sentenza impugnata e rinvia, anche per le spese, alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione.

Così deciso in Roma, il 11 aprile 2017.

Depositato in Cancelleria il 19 maggio 2017